Brak konieczności korekty VAT naliczonego przy płatności ratalnej
W interpretacji indywidualnej z dnia 27 stycznia 2021 r. o sygnaturze 0114-KDIP4-2.4012.525.2020.3.KS, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że przy płatności ratalnej 90 dniowy termin, po upływie którego należy dokonać korekty podatku naliczonego należy liczyć od upływu terminu płatności każdej raty.
Przypomnijmy, że stosownie do art. 89b ust. 1 ustawy o VAT, regulującego na gruncie ustawy o VAT instytucję ulgi na złe długi po stronie dłużnika, w przypadku nieuregulowania należności wynikającej z faktury dokumentującej dostawę towarów lub świadczenie usług na terytorium kraju w terminie 90 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze, dłużnik jest obowiązany do korekty odliczonej kwoty podatku wynikającej z tej faktury, w rozliczeniu za okres, w którym upłynął 90 dzień od dnia upływu terminu płatności określonego w umowie lub na fakturze.
Spis treści:
Stan faktyczny
We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, spółka z o.o. (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca”) wskazała, że zamierza nabyć od prywatnego inwestora sieć wodno-kanalizacyjną. Momentem przeniesienia własności sieci będzie moment zawarcia umowy cywilnoprawnej. Faktura wystawiona przez inwestora będzie obejmować całość wynagrodzenia wraz ze wskazaniem terminów płatności poszczególnych rat – płatność nastąpi bowiem w systemie ratalnym.
Składając wniosek, Spółka chciała potwierdzić, że termin 90 dni, o którym mowa w art. 89b ust. 1 ustawy o VAT należy liczyć odrębnie dla każdej z rat, każdorazowo od dnia upływu jej terminu płatności, określonego w umowie lub na fakturze. W ocenie Spółki, jeżeli strony transakcji określą w umowie, że płatność dokonana zostanie w ratach, to przyjąć należy, iż 90 dzień będzie biegł dla każdej raty od ustalonego przez strony w umowie terminu płatności tej raty, a zatem obowiązek korekty podatku naliczonego na podstawie art. 89b ust. 1 ustawy o VAT nie powstanie w rozliczeniu za okres, w którym nie upłynął 90 dzień od terminu płatności każdej z rat.
Stanowisko Dyrektora KIS
W wydanej interpretacji, Dyrektor KIS potwierdził, że stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe. Organ podatkowy powołując się na zasadę swobody umów przypomniał, że strony transakcji mają swobodę w ustaleniu terminu płatności w ramach stosunku cywilnoprawnego.
Na gruncie przepisów regulujących ulgę na złe długi, dłużnik ma obowiązek skorygowania całości (lub części) uprzednio odliczonego podatku naliczonego wynikającego z faktury, jeżeli nie ureguluje całości (lub części) należności w terminie 90 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze. Obowiązek dokonania korekty ciąży na dłużniku niezależnie od faktu, czy jego wierzyciel skorzystał z korekty podatku należnego. Dłużnik nie jest więc zobowiązany do skorygowania podatku naliczonego wówczas, gdy ureguluje należność najpóźniej w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego, w którym upłynął 90 dzień od dnia upływu terminu płatności. Jeżeli nabywca i zbywca określą w umowie lub na fakturze, że płatność za dostawę towarów lub świadczenie usług dokonana zostanie w ratach, to 90 dzień będzie biegł dla każdej raty od ustalonego przez Strony w umowie lub na fakturze terminu płatności tej raty, a tym samym nie będzie obowiązku korekty podatku naliczonego za okres, w którym nie upłynął 90 dzień od terminu płatności poszczególnych rat. W takim przypadku, nieuregulowaniem należności w rozumieniu cytowanego wyżej przepisu będziemy mieć do czynienia dopiero wówczas, gdy upłynie 90 dni od terminu zapłaty danej raty (a więc od terminu ustalonego między stronami).
Interpretacja Dyrektora KIS jest korzystna dla podatników i może mieć znaczenie dla nabywców odliczających VAT od zakupów dokonywanych w systemie ratalnym.
