Czy dokumentacja cen transferowych z tytułu transakcji kontrolowanej z podmiotami powiązanymi powinna być sporządzana za rok podatkowy czy za rok obrotowy ?

Dnia 1.03.2023 r. wydana została interpretacja sygn. 0114-KDIP2-2.4010.4.2023.1.RK w zakresie ustalenia czy dokumentacja cen transferowych z tytułu transakcji kontrolowanej z podmiotami powiązanymi powinna być sporządzana za rok podatkowy czy za rok obrotowy ? Jednym z pytań kierowanych przez Wnioskodawcę było: Czy w przypadku, gdy Wnioskodawca zawiera z podmiotem powiązanym, nienależącym do PGK transakcję kontrolowaną, podlegającą obowiązkowi sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, to zobowiązany jest do sporządzenia takiej dokumentacji na podstawie art. 11k ust. 1 Ustawy o CIT za rok podatkowy PGK, który w przypadku Wnioskodawcy obejmuje okres:

• od 1 grudnia 2022 r. do 30 listopada 2023 r., czy też za rok obrotowy, tj. okres od 1 stycznia 2023 r. do 31 grudnia 2023 r.?
• okres od 1 grudnia 2023 r. do 30 listopada 2024 r., czy też za rok obrotowy, tj. okres od 1 stycznia 2024 r. do 31 grudnia 2024 r.?

Zdaniem Wnioskodawcy, gdy Wnioskodawca zawiera z podmiotem powiązanym, nienależącym do PGK transakcję kontrolowaną, podlegającą obowiązkowi sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, to zobowiązany jest do sporządzenia takiej dokumentacji na podstawie art. 11k ust. 1 Ustawy o CIT za rok podatkowy PGK, który w przypadku Wnioskodawcy obejmuje okres od 1 grudnia 2022 r. do 30 listopada 2023 r. natomiast w kolejnym roku podatkowym będzie obejmował okres od 1 grudnia 2023 r. do 30 listopada 2024 r. Wnioskodawca nie jest natomiast zobowiązany do sporządzenia dokumentacji za rok obrotowy, tj. za okres od 1 stycznia 2023 r. do 31 grudnia 2023 r. oraz za okres od 1 stycznia 2024 r. do 31 grudnia 2024 r. Ustawą Zmieniającą zmieniono oraz dodano niektóre przepisy w zakresie cen transferowych ujęte w Rozdziale 1a Ustawy o CIT.  Dla podatników (tu Wnioskodawca), których rok podatkowy jest inny niż kalendarzowy, Ustawa Zmieniająca nakazuje stosować dotychczasowe regulacje, tj. do końca roku podatkowego Wnioskodawcy, obejmującego okres od 1 grudnia 2021 r. do 30.11.2022 r. należy stosować przepisy Ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym w 2021 roku. Natomiast do nowego roku podatkowego tj. do okresu od 1 grudnia 2022 r. do 30 listopada 2023 r. oraz odpowiednio do kolejnego roku podatkowego, obejmującego okres od 1 grudnia 2023 r. do 30 listopada 2024 r. Wnioskodawca będzie stosował przepisy Ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od stycznia 2022 r. Ustawa Zmieniająca dodała do rozdziału 1a także przepis art. 11a ust. 5 Ustawy o CIT. Zgodnie z treścią tego przepisu „na potrzeby niniejszego rozdziału przyjmuje się, że rok obrotowy spółki niebędącej osobą prawną oraz spółki wchodzącej w skład podatkowej grupy kapitałowej jest jej rokiem podatkowym”. Biorąc pod uwagę brzmienie art. 8 ust. 7 Ustawy o CIT należy stwierdzić, że rok podatkowy PGK jest jednocześnie rokiem podatkowym spółek wchodzących w skład PGK. Oznacza to, zdaniem Wnioskodawcy, że rokiem podatkowym Wnioskodawcy jest rok podatkowy PGK. Zdaniem Spółki w przypadku, w którym rok podatkowy PGK różni się od roku obrotowego spółek należących do PGK, spółki te celem weryfikacji obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, określonego w art. 11k ust. 1 i 2 Ustawy o CIT powinny określić wartość transakcji kontrolowanych dla okresu tożsamego z rokiem podatkowym, za który sporządzana jest dokumentacja podatkowa. Art. 11a ust. 5 Ustawy o CIT wskazuje, że „na potrzeby niniejszego rozdziału przyjmuje się, że rok obrotowy spółki niebędącej osobą prawną oraz spółki wchodzącej w skład podatkowej grupy kapitałowej jest jej rokiem podatkowym”, co zdaniem Wnioskodawcy oznacza, że przepisy o cenach transferowych w Ustawie o CIT, w zakresie pojęć dotyczących „roku podatkowego” i „roku obrotowego” należy interpretować w ten sposób, że pojęcia te oznaczają tożsamy okres, który jest zgodny z rokiem podatkowym. W konsekwencji Wnioskodawca winien sporządzać lokalną dokumentację cen transferowych zgodną z rokiem podatkowym tj. za okresy od 1 grudnia 2022 r. do 30 listopada 2023 r. oraz od 1 grudnia 2023 r. do 30 listopada 2024 r. W przedmiotowej sprawie istotne znaczenie ma to, że z punktu widzenia przepisów o cenach transferowych okresem, za który sporządzana jest dokumentacja jest rok podatkowy PGK. Powyższe stanowisko zostało potwierdzone także w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 sierpnia 2022 roku sygn. 0111-KDIB1-1.4010.88.2022.1.SG. Organ zgodził się ze stanowiskiem Wnioskodawcy. https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/533180