Nieodpłatny nocleg zleceniobiorcy z podatkiem
Wartość pokrytych przez zleceniodawcę kosztów zakwaterowania zleceniobiorców przez okres świadczenia usług spowoduje po ich stronie powstanie przychodu z tytułu nieodpłatnych świadczeń, który należy zakwalifikować do źródła, o którym mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Regulacje Kodeksu cywilnego, dotyczące umowy zlecenia przewidują między innymi, że dający zlecenie powinien zwrócić przyjmującemu zlecenie wydatki, które ten poczynił w celu należytego wykonania zlecenia (art. 742 Kodeksu cywilnego). Taki zapis stanowi konsekwencję działania przyjmującego zlecenie na rachunek dającego zlecenie. Zatem to zleceniodawca ponosi koszty związane z realizacją zlecenia. Ustawodawca ogranicza jednak obowiązek zwrotu poniesionych przez przyjmującego zlecenie wydatków do wydatków służących należytemu wykonaniu zlecenia, czyli do wydatków koniecznych i użytecznych. Czy zatem do kategorii takich wydatków można zaliczyć zapewnienie zleceniobiorcy noclegu? Jak wynika z interpretacji indywidulanej dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 maja 2025 roku, nr: 0112-KDWL.4011.10.2025.1.WS nie, a świadczenie to będzie stanowić przychód po stronie zleceniobiorcy.
Dyrektor KIS uznał, że świadczenie w postaci zapewnienia zleceniobiorcy zakwaterowania w miejscowości, w której zlecenie to będzie wykonywane, jest świadczeniem, które ma charakter osobisty, niezależnie od celu i okoliczności, w jakich zostało poniesione. Skoro bowiem przez okres wykonywania umowy zlecenia zleceniobiorca będzie zamieszkiwał w danym miejscu noclegowym, to siłą rzeczy będzie on wykorzystywał to miejsce przede wszystkim dla celów osobistych. Nawet jeśli dotyczy to obcokrajowca przebywającego w kraju wyłącznie w celu należytego wykonywania zlecenia. Dyrektor KIS argumentował, że zapewniony nocleg nie będzie służył zleceniobiorcy jako narzędzie pracy, miejsce pracy (służące wykonaniu umowy), lecz będzie służył osobistym celom zleceniobiorcy. Dodatkowo dzięki temu, że zleceniodawca zapewni zleceniobiorcy zakwaterowanie w miejscowości realizacji przyjętego zlecenia, zleceniobiorca zaoszczędzi na wydatkach, do ponoszenia których byłby zmuszony, gdyby nie zapewniony nocleg.
Zatem wartość pokrytych kosztów zakwaterowania zleceniobiorców przez okres świadczenia usług powoduje, że po ich stronie powstaje przychód z tytułu nieodpłatnych świadczeń, który należy zakwalifikować do źródła, o którym mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. To oznacza, że wobec cudzoziemców, dla których ustalono obowiązek podatkowy w Polsce zleceniodawcy mają obowiązek pobrania i wpłacenia zaliczki na podatek dochodowy, zgodnie z art. 41 ust. 1 oraz 42 ust. 1 ustawy o PIT.
