NSA: zawarcie transakcji na warunkach nierynkowych z podmiotem powiązanych może wiązać się z utratą statusu PGK
W wyroku z dnia 12 lipca 2023 r. II FSK 128/21 Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że podatkowa grupa kapitałowa utraci swój status jeżeli zawrze transakcję na nierynkowych warunkach z podmiotem powiązanym niewchodzącym w skład grupy.
Spis treści:
Stan faktyczny
W stanie faktycznym będącym przedmiotem sprawy, zainteresowani wystąpili do Dyrektora KIS z wnioskiem wspólnym w celu ustalenia, czy w okolicznościach przedstawionych we wniosku może dojść do utraty statusu przez podatkową grupę kapitałową w przypadku zawarcia transakcji na warunkach nierynkowych z podmiotem powiązanym niewchodzącym w skład PGK. Podkreślono, że po wykryciu, że transakcja została dokonana na warunkach nierynkowych, zostanie ona skorygowana w celu usunięcia nieprawidłowości.
Zainteresowani stali na stanowisku, że w przedstawionym stanie faktycznym nie dojdzie do utraty statusu podatnika przez PGK.
W tym miejscu, przypomnijmy, że stosownie do art. 1a ust. 1 ustawy o CIT, podatnikami CIT mogą być również grupy co najmniej dwóch spółek prawa handlowego mających osobowość prawną, które pozostają w związkach kapitałowych, zwane dalej "podatkowymi grupami kapitałowymi". Zgodnie natomiast z art. 1a ust. 2 pkt 3 lit. b ustawy o CIT, podatkowa grupa kapitałowa jest podatnikiem, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki – (…) m.in. po utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej spółki tworzące tę grupę spełniają warunki wymienione w pkt 1 lit. a-c, a ponadto (…) w przypadku dokonania transakcji kontrolowanej z podmiotami powiązanymi niewchodzącymi w skład podatkowej grupy kapitałowej, nie ustalają lub nie narzucają warunków różniących się od warunków, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane – innymi słowy nie ustalają warunków nierynkowych.
Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej uznał stanowisko zainteresowanych za nieprawidłowe. W uzasadnieniu organ szczegółowo wyjaśnił, że do ustania bytu prawnego PGK dojdzie w dniu poprzedzającym dzień zawarcia transakcji na warunkach nierynkowych. Dokonana korekta warunków transakcji i uaktualnienie jej do warunków rynkowych, nie przywróci PGK statusu podatnika z mocą wsteczną.
Zainteresowani złożyli skargę do WSA w Warszawie. Sąd przyznał im rację i uchylił przedmiotową interpretację. WSA wskazał, że w jego ocenie dokonana późniejsza korekta nierynkowej transakcji powoduje, że PGK nie straci statusu podatnika. Dyrektor KIS złożył skargę kasacyjną od przedmiotowego orzeczenia do Naczelnego Sądu Administracyjnego.
Orzeczenie NSA
NSA w swoim wyroku przyznał rację Dyrektorowi KIS i uchylił wyrok WSA. NSA wskazał, że błędna jest wykładnia polegająca na przyjęciu, że przepisy należy interpretować w ten sposób, że dokonana (doprowadzona do końca) transakcja kontrolowana obejmuje późniejsze zmiany warunków tej transakcji i że w efekcie dokonanie zmian warunków transakcji (z nierynkowych na rynkowe) powoduje, że nie dochodzi do naruszenia warunku funkcjonowania PGK ze skutkiem w postaci utraty przez grupę statusu podatnika CIT.
Wyrok może być postrzegany jako niekorzystny dla podatników.
