TSUE: VAT od nielegalnie zaimportowanych papierosów
W wyroku z dnia 18 stycznia 2024 r. w sprawie C-791/22 TSUE stwierdził, że obowiązek podatkowy w VAT w odniesieniu do papierosów, które zostały nielegalnie zaimportowane do Polski, a następnie przewiezione i sprzedane w Niemczech, powstanie w Polsce.
Spis treści:
Stan faktyczny
Polski rezydent zakupił na targu w Polsce ok. 40 000 sztuk ukraińskich i białoruskich papierosów, które nielegalnie przewiózł do Niemiec, gdzie sprzedał je niemieckiemu nabywcy. Został aresztowany,
a papierosy zostały zniszczone.
Niemieckie organy podatkowe uznały, że dług celny oraz obowiązek podatkowy w VAT z tytułu importu powstał w Niemczech. Polski rezydent zaskarżył decyzję niemieckich organów. Niemiecki sąd zwrócił się do TSUE z pytaniem prejudycjalnym w celu ustalenia czy VAT od importu powstanie w Polsce (gdzie papierosy nielegalnie wprowadzono na terytorium UE) czy w Niemczech.
Wyrok TSUE
TSUE w swoim wyroku przypomniał, że zgodnie z Dyrektywą VAT miejscem importu towarów jest państwo członkowskie, na którego terytorium znajdują się towary w momencie ich wprowadzenia do Unii. Art. 71 ust. 1 Dyrektywy VAT[1] zezwala jednak państwom członkowskim na powiązanie zdarzenia powodującego powstanie obowiązku podatkowego i wymagalności VAT z tytułu importu z powstaniem obowiązku i wymagalnością z tytułu należności celnych. Tym niemniej, w ocenie TSUE art. 71 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy VAT należy interpretować w ten sposób, że nie ustanawia on ogólnego związku między Dyrektywą VAT a kodeksem celnym, a w szczególności nie określa miejsca importu towarów do celów ich opodatkowania VAT.
vat zauważył, że do długu celnego może dodatkowo dodana zostać należność z tytułu VAT, jeżeli w zakresie dotyczącym niezgodnego z prawem działania prowadzącego do powstania długu celnego można przypuszczać, że odnośne towary zostały wprowadzone do obrotu gospodarczego Unii i mogły być przedmiotem konsumpcji, powodując powstanie obowiązku w zakresie VAT. Jednakże domniemanie to może zostać obalone, jeżeli zostanie ustalone, że pomimo naruszenia przepisów celnych, które spowodowało powstanie długu celnego w przywozie w państwie członkowskim, w którym miało miejsce to naruszenie, towar został wprowadzony do obrotu gospodarczego Unii na terytorium innego państwa członkowskiego, w którym towar ten był przeznaczony do konsumpcji. W tym wypadku to w tym drugim państwie członkowskim ma miejsce zdarzenie powodujące powstanie zobowiązania w zakresie VAT.
Mając na uwadze powyższe, Trybunał uznał, że z uwagi na fakt, że papierosy zostały wprowadzone na terytorium UE w Polsce, to właśnie w Polsce – a nie w Niemczech – powstanie obowiązek podatkowy z tytułu importu.
[1] Artykuł 71
W przypadku gdy, z chwilą ich wprowadzenia do Wspólnoty, towary zostają objęte jedną z procedur lub sytuacji, o których mowa w art. 156, 276 i 277 lub procedurą odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem z należności celnych przywozowych, lub procedurą tranzytu zewnętrznego, zdarzenie powodujące powstanie obowiązku podatkowego ma miejsce, a VAT staje się wymagalny dopiero w momencie, gdy towary przestają podlegać tym procedurom lub sytuacjom.
W przypadku jednak gdy importowane towary podlegają należnościom celnym, opłatom rolnym lub opłatom o równoważnym skutku ustanowionym w ramach wspólnej polityki, zdarzenie powodujące powstanie obowiązku podatkowego ma miejsce, a VAT staje się wymagalny z chwilą zaistnienia zdarzenia powodującego powstanie obowiązku podatkowego i zaistnienia wymagalności tych opłat.
