Udostępnienie formy produkcyjnej to nie dostawa towaru (interpretacja DKIS z dnia 12 stycznia 2023 r. 0111-KDIB3-3.4012. 553.2022.2.PJ)

Czego dotyczyła sprawa? Wnioskodawca (spółka) realizuje na terytorium RP działalność polegającą na produkcji wyrobów z tworzyw sztucznych z wykorzystaniem tzw. techniki formowania wtryskowego. W całym procesie Spółce powierzono jedynie rolę produkcyjną, natomiast pozostałe powiązane z nią w ramach grupy kapitałowej podmioty (podwykonawcy) mają za zadanie wspierać ją w czynnościach przygotowawczych poprzedzających rozpoczęcie produkcji. Jedno z zadań realizowanych w tym zakresie polega na stworzeniu form produkcyjnych o parametrach umożliwiających otrzymanie wyrobu odpowiadającego wymaganiom konkretnego klienta. W toku procesu produkcji powiązani z wnioskodawcą podwykonawcy, nieposiadający na terytorium RP siedziby, jak również stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, przekazują spółce wyprodukowane przez siebie formy. Wnioskodawca wyjaśnił, że formy te pozostają własnością producenta, który ostatecznie sprzedaje je do klienta otrzymując z tego tytułu osobne wynagrodzenie. Natomiast spółka korzystając z powierzonej jej formy, tworzy produkty sprzedawane następnie klientowi. Samą formę przekazuje zaś klientowi fizycznie po zakończeniu procesu produkcji. Ponadto, w ramach realizacji zlecenia powierzonego przez danego klienta, podwykonawcy wystawiają na rzecz wnioskodawcy faktury dokumentujące usługi wsparcia oraz pomocy technicznej służące wykonaniu projektu. Jaki problem podatkowy zidentyfikowała spółka? Analizując stosowany model współpracy z podwykonawcami, wnioskodawca powziął wątpliwość, czy powierzenie form produkcyjnych przez powiązanych podwykonawców i następne przekazanie ich finalnemu odbiorcy należy uznać dla celów VAT za wewnątrzwspólnotowe nabycie oraz dostawę towaru. Spółka uważała, że nie dokonuje ich dostaw, ponieważ na żadnym z etapów produkcji nie nabywa prawa do dysponowania formami jak właściciel. W ocenie wnioskodawcy dysponowanie przez niego cudzym towarem nie powinno skutkować powstaniem po jego stronie obowiązku podatkowego w zakresie VAT. Co na to fiskus? Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe. Wskazał również, iż spółka nabywa od powiązanych podwykonawców, niemających na terytorium RP siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, wyłącznie usługi wsparcia technicznego, które dla celów VAT powinny stanowić import usług podlegający opodatkowaniu na zasadzie odwrotnego obciążenia. Organ podtrzymał zatem korzystne dla podatników, wyrażane również we wcześniejszych rozstrzygnięciach, stanowisko, iż dostawa form wtryskowych nie podlega opodatkowaniu VAT, jeżeli producent nie przenosi na otrzymującego ją kontrahenta prawa do dysponowania otrzymaną formą jak właściciel. Jakkolwiek stanowisko zajęte przez fiskusa w omawianej interpretacji jest przychylne dla podatników, należy mieć na uwadze, że modele produkcji i dystrybucji stosowane zarówno w relacjach z podwykonawcami, jak i odbiorcami końcowymi są niezwykle różnorodne. Niekiedy pozornie nieistotne okoliczności faktyczne występujące w przyjętym modelu biznesowym mogą znacząco wpłynąć na skutki podatkowe dokonywanych transakcji. Warto zatem przeanalizować je pod tym kątem, a w razie potrzeby zabezpieczyć prawidłowość rozliczeń w drodze interpretacji indywidualnej prawa podatkowego.