USTALANIE PROPORCJI VAT – CZYNNOŚCI POMOCNICZE
18 listopada 2022 r. uzyskaliśmy dla naszych klientów pozytywną interpretację podatkową (sygn.: 0111-KDIB3-1.4012.606.2022.5.IO) w sprawie ustalania proporcji VAT.
Stan faktyczny przedstawiał się następująco: Spółka A udzieliła pożyczki (dalej: „Pożyczka”) Spółce B. Obie spółki są czynnymi podatnikami VAT oraz podmiotami powiązanymi w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Przedmiotem działalności Spółki A nie jest prowadzenie działalności finansowej, a zwłaszcza spółka nie zajmuje się udzielaniem pożyczek.
Przedmiotowa Pożyczka związana była z tym, że Spółka B jest właścicielem nieruchomości (działek, budynków i budowli), które są przedmiotem najmu na rzecz Spółki A. Spółka A bowiem prowadzi działalność gospodarczą z wykorzystaniem owych nieruchomości. Za kwotę Pożyczki Spółka B miała zakupić nieruchomości gruntowe sąsiadujące z nieruchomościami wyżej wymienionymi a następnie rozszerzyć zakres umowy najmu. Dzięki zakupowi Spółka A otrzymałaby dostęp do nowych powierzchni biurowych, magazynowych i produkcyjnych – niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej.
We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej zapytaliśmy Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”), czy (w przypadku uznania czynności udzielenia pożyczki za czynność podlegającą VAT, ale zwolnioną z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT) można uznać, że transakcja ma charakter pomocniczy względem prowadzonej przez Spółkę A działalności gospodarczej. Jeśli tak jest, to czy w związku z tym można zaniechać ustalenia proporcji zgodnie z art. 90 ust. 6 pkt 2 VAT z uwzględnieniem kwoty tej transakcji?
Zadane pytanie był dla Spółki A bardzo istotne. Gdyby się okazało, że transakcję należy uwzględniać w obliczaniu proporcji, to obniżyłoby to wskaźnik proporcji stosowany przez Spółkę, a w konsekwencji Spółka musiałaby odliczać „mniej” VATu naliczonego.
Cała kwestia opierała się o odpowiednią interpretację zwrotu „czynności pomocnicze”. W przypadku bowiem uznania Pożyczki za czynność pomocniczą, nie należałoby jej uwzględniać przy obliczaniu proporcji. Wskazywaliśmy, że udzielenie Pożyczki miało dla Spółki A charakter incydentalny a Spółka A nie zamierza rozszerzać ani uzupełniać swojej działalności o transakcje finansowe. Udzielenie Pożyczki było podyktowane sytuacją ekonomiczną – dzięki Pożyczce Spółka B mogłaby nabyć nowe nieruchomości a następnie najmować je Spółce A do dalszego prowadzenia działalności gospodarczej. Ponadto, zaangażowanie zasobów ludzkich i kosztowych w Spółce A do przeprowadzenia transakcji ograniczało się do przygotowania prostej umowy pożyczki i do kontaktu z bankiem. Odsetki od Pożyczki będą stanowić ok. 0,09% obrotu Spółki A.
DKIS zgodził się z naszą argumentacją i wskazał, że za uznaniem przedmiotowej transakcji za przedmiotową przemawiają następujące przesłanki:
- liczba udzielonych pożyczek (czyli jedna i brak planów na udzielanie innych pożyczek),
- niewielki stopień zaangażowania zasobów,
- stopień powiązania czynności udzielania pożyczki z podstawową działalnością (opodatkowaną),
- niska wysokość obrotów z tej transakcji w stosunku do całego obrotu,
- udzielenie Pożyczki spółce powiązane a nie podmiotom zewnętrznym,
- okoliczność udzielenia Pożyczki, czyli wyjątkowa sytuacja gospodarcza i ekonomiczna.
