WHT a VAT

Pomimo, że oba te podatki należą do kompletnie różnych typów zobowiązań, to mogą mieć ze sobą wiele wspólnego. Czy zatem WHT może mieć wpływ na rozliczenie VAT? Okazuje się, że tak.

Świadcząc usługi na rzecz podmiotów zagranicznych, często polskie firmy spotykają się z sytuacją, gdy ich wynagrodzenie jest korygowane przez pobrany przez usługobiorcę „podatek u źródła”, czyli WHT.

Z drugiej strony, również polscy podatnicy, kupujący usługi od zagranicznych kontrahentów, stają przed obowiązkiem pobrania WHT. Wtedy też, pojawić się może pytanie, od jakiej kwoty obliczyć VAT w mechanizmie odwróconego obciążenia – reverse chargé.

W pierwszym z tych scenariuszy, Dyrektor KIS stanął na stanowisku, ze jeżeli zgodnie z umową wynagrodzenie stanowi określona kwota powiększona o podatek u źródła, to podstawa opodatkowania, powinna obejmować również WHT, pobrane przez usługobiorcę[1].

Dokonując natomiast importu usług, podatnicy polscy – rozliczając tą transakcję w ramach reverse chargé powinni uwzględniać również pobrany podatek u źródła[2].

Oczywiście, każdy przypadek należy rozpatrywać odrębnie. W pierwszej kolejności – patrząc z perspektywy polskich przepisów, zastosowanie zwolnienia z WHT, czy też zastosowanie innej niż podstawowa stawki podatku u źródła, wymaga spełnienia wielu istotnych formalności (np. posiadanie certyfikatu rezydencji, dochowanie należytej staranności). Stąd też, element podstawy opodatkowania – jakim mógłby być podatek u źródła – może się konkretyzować w wielu różnych wariantach.

Moim zdaniem, idąc tropem wytyczonym przez Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-224/18, aby podatek u źródła mógł być uznany za element podstawy opodatkowania VAT, musi być konkretnie ustalony i pobrany przez nabywcę. Właśnie w wyroku w sprawie Budimex (choć oczywiście dotyczącym kompletnie innego zagadnienia), Trybunał wskazał, że „w zakresie, w jakim nie jest możliwe określenie wynagrodzenia należnego od usługobiorcy przed dokonaniem przez niego odbioru usług budowlanych lub budowlano-montażowych, podatek od tych usług nie może stać się wymagalny przed owym odbiorem”.

Tym samym, jeśli polski podatnik świadczy usługę na rzecz podmiotu zagranicznego, to tylko w sytuacji, gdy (i) umowa przewiduje, że ciężar WHT spoczywa na usługodawcy, (ii) WHT wkalkulowane jest w cenę usługi oraz (iii) polski podatnik zna konkretną wysokość podatku u źródła, to podatek ten powinien być uwzględniony w podstawie opodatkowania VAT.